随着“一带一路”倡议的提出和落地实施，中国建筑业在国际建设项目的竞争力不断增强，越来越多的中国企业参与国际工程建设。国际建设项目多采用EPC模式，加之世界银行对项目审核严格遵循FEDIC的相关条款，这对EPC项目管理提出了更高的要求。面对复杂多变的国际环境，相对于传统的项目管理模式，EPC项目承包企业面临的潜在风险大大增加。在此背景下，总承包企业亟需规范项目管理，从而更好地适应激烈的竞争态势。

工程项目审计是审计部门对基本建设项目合法性、合理性和效益性进行的审核、稽查，其目的在于对项目进行风险评估从而提出整改措施或进一步建议，工程项目审计对于规范和完善项目控制起到关键性作用。为规范EPC项目管理，有必要从EPC项目审计角度，分析项目各阶段（设计阶段、施工阶段、工程决算阶段）的审计内容和审计要点，帮助EPC总承包企业在实操中加以重视和改进。因此，本文对EPC总承包模式下的审计策略进行研究披露，希望对相关总承包企业项目规范实施形成参考，以此提高对EPC项目风险的识别和预警能力。

EPC项目在设计阶段的风险评估十分重要，通过审计将企业前期规划、安全质量以及汇率变动等与重大错报风险相连接，可以帮助总承包单位未雨绸缪，有效地降低项目整体风险。总承包单位在EPC项目设计阶段需及时关注审计内容和要点如下。

EPC项目发端始于设计，项目的实用性和经济性是在设计阶段的重要考量。面对审计监督，EPC承包单位需了解审计部门关注的审计风险，并重点关注以下审计内容：

(1）前期规划：审计部门通常会关注由可研报告、地勘、业主等方面带来的风险，因此承包单位需明确项目建议书、项目可行性报告以及立项批复文件，概算批复等一系列文件是否齐全，是否会产生遗漏而导致项目前期的规划无法顺利进行。

(2）安全质量：安全和质量可能会为项目带来巨额损失，由此引发的索赔和法律风险恰是审计部门在设计阶段的着眼点，为此检查安全评价、职业卫生、消防等专项是否已经获得审批势在必行，确保在项目实施过程中不会因为此类文件的缺失而耽误工期的推进。

(3）汇率变动：汇率风险可能引发财务报表重大错报风险，是审计部门的关注重点。由于EPC总承包是国际项目承包的一部分，必然会受到本外币，外币之间的汇率变动，这些汇率变动可能会使承包商受到经济方面的损失，这就要求承包单位在项目设计阶段就应密切关注汇率变动，主要是以下几个方面：1）合同风险价格。合同签订之前首先要选择以何种货币作为投标报价货币以及后期的支付和结算问题。对于投标的货币要根据实际情况进行选择，基本选择比较稳定的货币，避免在施工的后期承担汇率大幅度变动的损失。2）物资采购价格。在投标的时期就要根据合同进行相关原材料的采购，由于EPC的特殊性，在国际市场的物资采购往往要支付不同的货币，因此必须考虑国际市场汇率的变化，汇率变化会导致汇兑差异，间接提高成本费用。

由于设计阶段的审计风险评估可为EPC项目的前馈控制提供监督和指导，有益于EPC承包单位的内部反思与深化，因此，在EPC项目设计阶段，总承包单位需关注以下审计要点：

(1）有无合理配置资源：对于初步设计进行审核，将多种方案进行比对，详细核实相关文件，运用科学合理的决策评价关键设备，使得原材料的利用率和投资率达到最大化的水平，同时详细了解承包单位的运营计划和资源配置情况，进行限额设计以免造成资金流不足而导致工程滞工的尴尬局面。

(2）有无出现错算漏算：承包单位将设计环节、采购环节和施工环节有机结合，最终向业主提交可以满足其使用的工程项目，这种模式下需要对整个过程的把控做到完整细致，这就要求和现场施工组织人员进行有效的沟通及交流，了解工程的具体情况，确保前期设计贴合现场情况，避免各种错算漏算的现象发生。

(3）有无贯彻“成本先行”的理念：核算过程中要明确“成本先行”的理念，因为项目成本约占总造价的85%，这是标书的核心内容，包括了土地、建安及前期一系列项目的核算，该项核算是为了确保整个施工过程中成本处于可控的范围。期间费用和税费各占总造价的10%，这属于标书中收尾的部分，主要包括会计上三大费用的审计以及各种在事件中会产生的税费的差。这就要求EPC承包单位的专职人员要对建设项目的有效性，全面性和周密性进行审查，检查项目规模，结构和材料的选取。以及材料是否只是一味地为了降低成本而选择了质量比较低廉的原材料，有没有结合各个专业设计的广度和深度，尤其是注意概算过程中是否会产生二次修改调整原材料现象的发生。同时后期原材料的设计和修改要根据国家的法律合理规范调整，不能私自调整。对于期间费用，则将可能发生的费用主动考虑在内，包括施工和管理人员的工资，以及产品的损耗都要进行前期的预估，才能将整体核算规范在一个整体范围里。

EPC项目实施阶段重在过程控制，将可能阻碍目标实现的风险降低至可接受的程度。通过审计聚焦风险，可以帮助总承包单位从项目整体出发，梳理关键环节，突出管理重点，夯实内部控制。

在项目实施阶段，审计部门关注的主要风险包括合同风险、预算风险和采购风险，根据风险评估确定，总承包单位应关注的审计内容如下。

EPC模式下的合同与其他合同最大的不同就在于它的审计风险大小不同：第一，承包企业的潜在风险基本贯穿整个施工始终，这就意味着在施工过程中需要由一部分资金专门来进行风险承担和管理，这就无法避免地增加了成本。第二，为了自身利益考虑，主观上业主不愿列入相关风险条款以期避免不必要的责任和赔偿，突发情况下可能会产生不可控的风险。第三，EPC合同在签署的过程中具有不强制性，这会导致合同本身承担一定的风险，无法确保合同中规定的建筑项目顺利实施。因此，EPC项目的实施阶段主要从合同管理的三阶段开展审计。

合同签订阶段，审计内容有：合同主体的合法性、完整性，意思表达的准确性、公允性，违约责任界定的明晰性等；合同执行阶段，审计内容有：合同条款有无履行、是否存在擅自分包转包情况、工程进度与合同是否一致、材料使用与合同规定是否相符、合同变更和补充审查、项目组关键岗位人员的配备情况、与业主沟通是否顺畅、保函保险情况、施工安全管理、施工进度管理等；合同收尾阶段，审计内容有：合同条款执行情况、违约风险以及遗留问题等。

虽然EPC项目设计阶段进行了整体的预算，但是在真正实施过程中也会由于原材料或者环境的变化而导致资金的变动，由此带来一系列风险：资金安排不及时、筹措不到位、建设资金没有专款专用、没有按工程进度及时付款、可能存在挪用资金和提前支付的问题。由此确定的审计内容包括：检查资金是否随着前期合同的安排及时筹划到位，是否存在大量资金的闲置以及资金周转缓慢而导致的资金不到位，耽误工期的进展；检查建设资金是否专款专用，有无按照工程的进度及时付款等问题。对于项目之间的往来款项存在大额金额停滞的，要主动查明原因避免坏账漏账的发生，并且内部制度设施能否推进项目的持续有效进行。

EPC项目中的物资采购在如下环节存在潜在的审计风险：有无根据合同的内容有效准确的进行采购，有无存在未经允许变换原材料的使用，有无重视合同中规定材料的用量，对待质量不合格的原材料有无及时调整，追究合同中的履约责任并进行索赔。

针对可能存在的审计风险，采购阶段的审计内容包括：采购计划和采购合同审计；验收、入库等物资制度审计、采购费用审计、领用制度和流程审计、盘盈盘亏审计等。

EPC项目的实施阶段对应审计部门的过程管理，其特点是全过程、全方位的监督，将事后纠错转变为过程控制。EPC总承包单位在实施阶段需关注的审计要点如下：

(1）合同内容是否违反：在实施过程中是否按照前期合同的签订顺利有序的进行，是否存在违反合同内容私自更改的行为，同时针对合同的要点要充分关注，提前准备好应对风险的措施。

(2）预算执行是否到位：在EPC项目的推进过程中，针对预算金额进行全面合理的估算后，具体实施过程中的金额要处于预算过程中，即使在对下面的单位进行分包和实施也要确保金额的准确和一致，不能有大幅度的变动。

(3）物资管理是否缺漏：项目执行过程中，需要和关键岗位的人员进行沟通，对分包商进行统一有效的管理，同时与业主积极交流，加大安全力度，保证施工过程中的安全管理，对待物资的使用明确分类，确保数量的准确和金额的稳定，针对不符合合同的物资要及时发现和后期索赔。

EPC项目工程决算阶段的审计是指从决算编报到项目交付前，对项目财务收支的真实性、合法性的监督审查。其可能的审计风险包括：预留尾工工程费用的使用、资本化利息的支付等，因此EPC承包单位需关注的审计内容有：

首先是竣工结算的编制，包括：（1）批准通过的项目书和施工图以及施工图的预算总计划书；（2）会议过程中的相关会议记录和摘要；（3）设计变更或者在实施过程中工程量的变更以及金额调整的相关费用记录；（4）所有的合同以及工程结算和报表编制的相关材料，工程细节变更的签字材料；（5）相关设备与材料之间调配的文件与签字文件；（6）项目结算报告以及竣工决算最终编制方案；（7）相关财务制度以及其他文件。依次检查上述文件是否按照规章制度审批，是否符合相关程序以及手续是否齐全，编制内容是否合理满足具体工程情况。

其次是设备物资的管理：各项物资采购是否按照前期合同的标的完整地采购以及使用，其工程物资的验收、入库、出库等情况是否一致有序，对于已经报废和损坏的物资有没有按照流程进行折旧，是否可以抵消工程的成本。并且施工单位代为保管的物资是否已经按时准备好转库手续，尤其针对剩余的物资要避免无谓的浪费，包括原材料，工具设备的金额和处理的过程是否按照相关手续的流程办事，项目决算金额是否真实可靠，对于实物检查方面是否进行了实地盘存，账面价值和实际物资是否一致且不存在错报漏报，故意降低库存单价的现象。

对于EPC项目而言，总承包单位在项目决算结算交付使用之前，要针对收集材料，设计建设施工，投标文件以及监理结算等多个与财务收支有关的方面进行真实性和合理性的审查，尤其注重竣工决算后期的尾款以及联合试运转费，资本化利息在后期投用后是否存在安全方面的隐患，同时保证在各项分包合作中所有的金额都有效准确地分类到各个项目，以保证工程的顺利进行。对于在决算过程中的量差要同步知会审计人员，与前期的合同进行比对，重点关注实物资产有没有及时准确入账；对于价差要通知审计人员进行同步审查，比对固定资产是否提取合理折旧。为此，总承包单位可按照图1所示流程，在收集资料后进行整合，并由此编写三算对比表；将投标报价、成本和结算资料比对以找出差异原因，根据量差、价差和费差的进一步分析寻求解决办法。

EPC项目包含的因素错综复杂，难以进行合理地划分，这就要求承包单位在面对审计部门之前提前做好针对风险管理的科学预测，前移审计关口，从源头上避免项目决策造成不必要的浪费，科学管理相关部门的工作人员，针对各项工程的不同进度在具体的施工情况下采取不同的施工模式，制定不同的工作方法，确保全面性和灵活性，随着不可避免的突发情况提前做好规划和整理，灵活变通，针对无法避免的恶劣自然条件以及政治经济的变动提前做好相应的准备，确保工程的顺利进行。

针对EPC项目在承包阶段所产生的，由于职权划分不易而出现的扯皮推诿现象，应准确定位、提前完善内控制度、明确内控重点（见图2）、强化制度执行力度，严格执行各类审批流程。同时，企业内部要经常开展有关审计追踪方面的相关知识培训，树立自主审计、充分审计的相关观念，保证项目管理人员对于项目审计持有积极态度，对审计人员的工作有效配合，明确审计配合责任，确保各项工作顺利高效的施行。

在EPC项目的全过程管理中，可针对各期风险建立信息平台（见图3），以此进行预警评估并完善控制监管体系。在项目设计阶段构建风险模型，识别相关风险以明确项目的经营环境和市场情况，建立风险预警指标，同时组织相关审计专题培训，普及风险知识，建立信息化平台，为决算阶段的风险管理夯实基础；在项目实施阶段整合项目资料，进行风险排序，优化配置各项资源；在决算阶段通过风险评估进一步明确工作重点，完成闭环管理。在EPC承包单位内部形成科学、系统的风险识别意识，从源头把控风险的动向，将风险控制在摇篮里。

针对在实施阶段审计过程中，由于汇率变动而产生的，对于成本大幅影响而产生的审计风险，要求承包单位根据汇率变动选择好报价和结算货币之间的关系，二者可以相互统一，以同一种币种进行投标施工，这样承包单位可以将未来的经济损失进行有效估计，尽量规定在同一范围里；或者根据本位币和外币之间的差异提前做好换算和准备，对于两者之间的风险，根据这种不确定情况的发生，提前做好在合同签订中针对货币的保值工作，共同承担由于未来汇率变化而产生的经济损失。针对金额在200万元以上的合同签订要建立审计知会点，对全合同进行同步有效监控与把握，方便审计人员对合同的签订依据、事件和条件进行同步审计，避免EPC承包商的额外损失。

承包单位需提高风险管控意识，树立质量先行的管理理念，充分评估项目的各类风险，在合同中厘清双方各自的责任义务，风险敞口在合同价款中应充分体现，以便审计部门在审计过程中有法可依，遇到突发的情况有章可循，而针对具体EPC承包项目产生的不同问题又能合理变通，确保审计的有效性。对于承包单位而言，决算阶段的项目结余资金情况要同步知会审计人员，审计人员对项目结余资金进行审核和规划，对于剩余物料进行清点，确保和前期合同的基本数额相吻合，促进工程的顺利完成。对于容易产生风险的方面，积极合理形成预案，提高风险管控意识，树立质量先行的管理理念，保证审计的有效性。另外，承包单位应在内部成立独立的审计监管部门，确保审计人员的独立性。

EPC项目的建设管理和审计部门的风险控制对于复合型人才的需求呼之欲出。EPC项目的管理人员除了具备扎实的工程管理经验，还应具备必要的审计知识储备，才可以在项目管理中有效地规避风险。为此，总承包单位的专家管理库建设可以弥补由于专业不足带来的人才短板。针对EPC项目管理现状，加强专业人员双专业知识培训，让项目人员懂审计，审计人员知项目；或引进复合型人才，加强人才队伍建设。人力资源相关部门在挑选人才方面不仅要择优还要择全，选择具有双专业证书或职业资格的人员来丰富人才队伍。

本文基于风险审计导向视角，梳理了EPC项目的设计、施工、工程决算这三个阶段中总承包单位应关注的审计内容和要点，并从审计部门视角为EPC项目提出规范化的建议。现代风险导向的审计模式是将风险评估前置，利用审计对项目各环节的监督与评价，进一步评价生产力的利用程度，不断挖掘项目潜力，适时化解管理风险，优化改善管理环境，从而实现降成本、增效益的目标。对于EPC承包项目，通过审计反馈，可以在发挥审计系统免疫功能的同时，实现全过程跟踪化管理，对潜在的问题早发现早处理，尽量避免在项目中后期才开始介入，及时提出建设性的改进方案，在发挥审计预警功能的同时，帮助总承包单位做好过程化的项目管理。通过审计策略赋能项目管理，为我国EPC模式下总承包单位进一步规范实施EPC项目提供新思考和新指引。