建筑工程项目具有周期长、协调性高和不可预见因素较多的特点，提高经济效益是建筑工程的一项重要目标，对工程项目进行经济效益审计符合建筑业的利益需求，能够有效提高建设项目的施工管理水平和效率。通过对工程项目占用、消耗的资源和产生的收益进行经济效益评价，促进被审计单位加强全过程管理，充分合理的使用建设资金，降低工程造价，杜绝和减少项目开展过程中的浪费行为。因此，将建筑工程项目的事后审计转变为全过程审计，顺应现代经济效益审计的发展要求，对工程项目的经济效益进行科学合理的评价。经济效益审计服务于工程项目的投资决策行为，考核和评价投资决策的科学性和经济活动的效益性，可以防范和降低工程项目的投资风险，提高工程项目的建设质量，增强建设项目的管理水平和效益。

建筑工程项目前期的经济活动主要有项目立项、编制招标文件、招投标、签订施工合同等，审计工作的主要任务是工程项目审计工作确定后，审计人员在工程项目准备阶段进行跟踪调查，对主要事项和关键部位通过访谈、询问等方式进行重点审查。事前审计的主要工作是对项目立项、招投标文件、工程合同等文件进行审查，分析工程项目投资可行性，了解招投标相关文件和处理流程，审查施工合同、专业分包合同和劳务分包合同的完整性和合规性，根据现有资料对工程项目的的资本收益进行估算。

事中审计阶段主要审查施工过程中与经济活动相关的各类资源的耗用情况，施工过程中的项目资金、施工人员、材料采购和使用以及机械台班等，具体包括核对工程项目的成本费用支出、员工的参与程度、劳动力成本控制程度、材料采购库存使用情况、机械台班合理性和效率，审查施工过程中的施工进度与计划进度的差距，建设单位资金的拨付情况，尤其注意施工过程中因设计变更和补充合同等引起的工程项目投资变化。

施工过程中审核施工组织设计和专项施工方案的执行情况，审核年度、季度和月度项目管理报告的编制情况；施工进度方面，跟踪和检查工程施工进度的执行、偏差与纠偏措施，因建设单位、设计单位和不可抗力造成的工程变更、设计变更与补充合同等带来的索赔和工期延误；审计证据方面，对收集的证据进行检查，为工程竣工结算阶段的索赔和降低损失预备准确的资料；合同管理方面，审核施工合同签订过程的合理性、施工合同中工期、质量和资金拨付等条款的履约情况，合同变更及补充合同的评审、审批与备案程序的完整性，对于合同纠纷的处理情况，合同执行过程中的责任认定及相关证据的收集。

施工过程中人材机成本占整个工程项目成本的比例很大，这部分也是经济效益审计的重点。人工部分主要审核工程项目的人员配置情况，施工人员组织安排、劳动时间和劳动单价，劳务分包准入制度的执行情况，分包单价、分包工程量、农民工工资发放与分包结算情况；材料部分主要审核工程项目的材料采购方式是否合规、供货商单价是否合理、采购比价表是否完整，材料限额领用制度是否完备，是否对材料进行了月末盘点，是否定期对工程项目的废旧物资进行汇总和清理，以及处置资金在财务的纳入情况等；机械设备部分主要审核工程项目的机械设备进出场、配置情况是否与施工组织设计相一致，设备采购部分是否符合工程公司的计划管理，所购设备是否遵循经济性与安全性并重的原则，以及组资入账和折旧计算是否符合工程公司的规定，设备租赁部分的合同是否符合审批手续，设备验收检查签字是否完整，使用过程中的维护保养情况，设备租赁费费否有施工管理人员对作业数量和作业时间的记录，电力、燃油、配件的消耗品的台账是否明确等。

工程项目责任成本方面主要审核责任成本预算动态调整机制是否合理，责任成本调整的审批程序是否符合规定，人材机等价格与工程公司限价管理制度的符合情况，结算数量与合同、工程量清单的符合情况，现场经费支出与工程公司现场管理经费支出制度的符合情况，责任成本分析开展情况，以及实际成本与计划成本偏差、原因分析及纠偏措施等。工程项目财务管理方面主要审核是否定期检查和分析预算执行情况，预算执行偏差的纠偏措施，工程项目资金使用是否符合工程公司以收定支及拒付原则，成本费用的支出是否与凭证和发票相吻合，以及财务核算是否执行了《建筑公司会计核算手册》等相应的条款。

建筑工程项目完工阶段的经济活动主要是审计人员对完成工程中的主要项目进行经济评价，分析影响工程项目经济效益的因素并进行原因分析，给出具体的改进意见。

合同履约的审核工作如下：合同签订和执行过程中的合规性以及合同条款的执行情况，合同履约过程中对变更和补充合同的审核和处理情况，质量、安全、环境保护管理和职业健康管理等合同条款的执行情况，施工过程中的重大风险和质量安全隐患是否存在瞒报漏报的情况，以及合同执行过程中各类资料的分类整理和归档情况等。

薪酬方面的审核主要是工程项目管理者的绩效考核和薪酬与考核制度的匹配情况，工程项目员工的绩效管理与规定的符合情况。债权债务方面的审核主要是确定债权债务处理的及时性，是否与债权债务方进行定期的核对确认，尾款和质保金收清计划的执行情况，员工和劳务人员工资的发放和拖欠情况。风险管理方面的审核主要是工程项目变更索赔的风险、材料等的浪费损失风险、坏账风险和外部审计风险等，经济效益审计需要给出风险管理的相应建议。

后期管理的审核主要是资产转移过程中是否存在损毁和丢失的情况，竣工验收后的缺陷责任期内保修费用支出的合理性，以及工程项目是否存在遗漏和错误的事项。竣工移交的审核主要是对照工程项目实施施工是否与合同中规定的质量、工期等指标相符合，竣工资料的标准化和完整性，以及是否按照合同约定办理移交和竣工结算手续。

江苏某建设工程有限公司(以下简称A公司)，具有房屋建筑工程施工总承包二级资质，承建某小学教学楼工程(以下简称甲项目)，资金来源为全部财政拨付。新建一栋四层教学楼，建筑面积3000m²，配套消防、给排水、供暖和强弱电等设施，招标控制价814.91万元，中标价为668.06万元，合同工期150天(2019年2月1日～2019年6月30日)，支付方式为按月计量，定期支付工程款项，竣工验收合格后14日内付至合同价款的70%，余款除3%保修金外，审计结束后一年内付清。

A公司制定了甲项目实施过程中的经济效益审计流程。A公司成立了经济效益审计项目组，确定了审计组组长、主审和其他审计组人员，对各审计人员明确了岗位职责和工作内容。采取审计部门牵头，项目部门、财务部门等配合，领导层协调的工作机制，以2019年的财务报表为基础进行甲项目的经济效益审计。

以A工程公司针对甲项目制定的预算成本考核书和项目施工合同为依据，以2019年财务报表为基础对某工程项目进行盈亏分析，总结甲项目效益流失的原因，施工过程中敦促项目部收集整理相关证据资料，通过办理签证和补充合同等方式及时止损。最后，在工程竣工结算之后审核责任履行情况，因项目部工作失误导致甲项目经济效益降低的情况，总结分析原因，为以后的工程项目提高经济效益提供经验。

甲项目的开工时间为2019年2月1日，审计通知书应在项目开工3日内送达，结合甲项目实际情况，按照A工程公司制定的审计要求进行审计人员的工作安排，审计人员通过审计调查表掌握甲项目的实际情况，并通过询问、检查和资料复核等形式收集审计证据，做好审计记录和审计底稿的整理。

甲项目现场审计完成后，审计人员汇总整理审计底稿，对甲项目的审计证据进行核实，汇总编制经济效益审计报告并上报给审计组长进行审核，之后按照A工程公司审计档案工作的管理制度进行审计档案的归档。

营销成本指的是对某工程项目从招投标到项目竣工阶段开展的成本截止活动，对甲项目营销成本进行科学合理的经济效益审计，包括营销过程中的差旅费、办公费等，对开支的完整性、合规性进行审查，对该项目中标价与市场价的差异以及营销效益进行分析。审计过程中将差旅费、业务联系费和办公费等费用进行汇总整理，得到甲项目的营销成本，营销效益为中标价与项目预算价之差，比较营销成本和营销效益的大小关系，如表1所示，营销成本为89500元，远小于营销效益700600元，营销支出在可控范围内，工程项目的营销成本支出比例很低，有利于工程项目获得更高的经济效益。

甲项目施工单位的项目经理参与了合同的谈判和签署工作，审计人员在对施工合同进行审核时发现该合同符合国家相关法律法规的要求，但在专用条款中存在工程款结算时间不明确，竣工结算阶段建设单位拖延支付工程款的风险。与招投标文件的工程量清单相比较，施工合同中存在漏项的情况，这在后期的结算过程中会出现施工单位虚报工程量以增加利润的情况，增加了审计人员的审计难度和审计风险。

A公司结合往年施工经验对甲项目从人材机费用等成本支出方面进行综合考量，确定预算价格为5980000元，与行业内其他建筑企业的成本估算水平相比差距不大，此预算价格处于正常的预算范围。资本利润率指的是企业项目净利率与平均资本的比值，资本收益率的提高有利于降低企业风险和提高企业收益，可以通过比较同行业资本收益率来对项目的可行性进行判断。资本收益率=净利润/平均成本×100%=11.72%，甲项目资本收益率是科学合理的，因此，甲项目具有一定的获利空间。

人工成本一般占工程总成本的15%～20%，对工程项目的利润产生很大的影响。甲项目进行经济效益审计时发现主要通过以下方式来控制人工成本的支出：一是减少非必要生产人员，二是优化正式员工和临时员工的比例，提高劳动生产效率，三是减少非生产时间，四是注重施工人员的专业能力。甲项目人工成本控制能力较强，提高了该工程项目的整体经济效益，主要原因在于甲项目施工期间的从业人员较多，在劳动力供大于求的情况下，人工成本相对较低，实际人工成本比目标成本节约52912元，通过购置新设备，提高了劳动生产效率，降低了人工成本，通过建立奖惩和约束机制，切实提高了人工成本效益。

甲项目材料成本审计重点工作是审查施工过程中用量最大的建筑材料，甲项目在施工过程中采取了材料成本的控制措施，通过充分的市场调查来进行比价，依据施工进度制定合理的采购计划来减少库存和占用堆放场地，建立严格规范的领料流程，施工过程中做到材料的充分利用，避免浪费的情况，提高了甲项目的整体经济效益。其中，甲项目钢材的节约程度最为明显，这与制定预算成本和实际施工成本时的市场价格变动有关，保温材料的实际成本减少是因为随着工艺和技术的提高，相同性能的保温材料，生产成本得以降低。水泥的实际成本大于目标成本，主要是因为水泥的市场调查不深入，没有通过竞标的方式选定最优供货商。总体来看建筑材料费用总体实现了结余，取得了较好的成本效益。

甲项目机械成本审计主要工作是机械设备的利用率，综合判断机械设备储备量和使用量的比例，机械成本比预算结余20898元，主要是因为A公司自有机械设备较多，租赁费用较少，施工过程中合理安排机械台班，有效提高了设备利用率和工程项目的经济效益。

建设单位组织某工程项目的竣工验收，编制《建设工程竣工验收报告》，此阶段的审计重点是工程项目的完成程度和工程质量。审计人员作出如下评价：甲项目的验收符合行业相关标准，按照施工质量验收规范进行验收，按照税务要求按时足额纳税，技术档案和施工管理资料较为完整，工程进度和质量符合合同中的相应条款，甲项目具备验收条件。

甲项目的结算审计工作主要是对竣工结算的编制依据和工程量进行审核，包括施工图、招投标文件、施工合同、设计变更和隐蔽工程验收等资料等进行复核。甲项目结算审计采用毛利率和成本费用利润率来计算，审计重点为投资比例高、工作量较大且单价较高的部分，例如混凝土、砖石结构和钢结构等，审计采购的材料、设备是否与合同中的规定相符合。工程项目的毛利率和成本费用利润率均为正数，毛利率=(6680600-5497811)/6680600×100%=17.7%，说明甲项目实现了盈利，为A公司创造了较大的利润；成本费用利润率=783648.57/5497811×100%=14.25%，说明甲项目每万元成本耗费创造的利润为1425元。

甲项目合同签订过程中，建设单位与A公司的项目经理进行合同条款的谈判和签订工作，A公司对合同的审查不严格，在付款方式上存在重大缺陷，专用条款中对于结算办理时间的设置不明确，工程实施过程中造成建设单位拖欠支付工程款的情况，对工程的进度带来一定影响。甲项目施工前进行了专业分包和劳务分包，具体实施过程中，专业分包的竞标准备工作不足，没有对工程造价进行有效控制，劳务分包没有经过招投标，通过指定的方式选择了一家劳务分包单位，这给甲项目带来直接的经济损失。

甲项目施工过程中的经济效益审计深度不够，多数是在工程项目完成之后进行的事后审查，对专业分包项目的审查也存在一定难度，相关的经济效益审不能进行有效的审查和评价。

专业分包开始于某工程项目签订合同之后，结束于项目结算之前，专业分包项目较多，各分包工程管理比较混乱，审计人员不能全面掌握施工的具体情况，不能依据施工规范对施工过程中的进度和质量进行审查，只能在竣工结算阶段通过技术资料的汇总整理来判断工程结算的合理性以及施工质量是否达到了设计要求。

甲项目施工内容较多，各个专业的施工任务同时施工，审计人员不能对施工进度进行及时准确的把握，审计人员从项目完成进度表中来获悉施工进度，不能对施工过程进行跟踪审计。A公司是否虚报工程完成量以提前结算进度款不能逐项查看，申报工程进度延迟也会存在期间价格材料发生变动的情况，因此，工程进度的真实性不能得到准确的验证。

A公司组建的审计小组编制经济效益审计指标体系，利用该体系来对甲项目进行经济效益评价，编制过程中审计人员没有对A公司的战略目标、企业实力和人材机的投入计划等进行充分考虑，只是依据以往类似工程经验构建了指标体系，并且编制的指标体系中非财务指标占据的比例较小，多数为经济效益指标，社会和环境指标很少，指标之间互相独立，只对资本收益率进行了计算，缺乏横向的指标对比，不能对比类似项目来进行有效评价。审计人员对甲项目进行经济效益审计评价在效率性、效果性和经济性方面的内容很少，主要是集中于资本收益率和投资回报率方面。

甲项目施工过程中有工程变更和设计变更，按照施工合同规定对工程完成情况进行工程进度款的拨付，工程竣工结算阶段对增加工程量的结算不及时。项目全部完工后进入收尾阶段，但在工程量确认方面存在分歧，导致竣工结算手续不能顺利得以办理，延误了工程款项的支付进度。A公司在开展其他项目时使用甲项目的结算资金和设备，新旧项目资金和设备等的交叉给审计人员进行经济效益审计带来一定难度。另外，甲项目竣工后的遗留问题也是经济效益审计的难点，例如甲项目施工结束后的废弃物没有及时分类处理和二次利用，剩余材料没有及时回收利用，机械设备随意摆放，固定资产的折旧损耗不能得以记录，这都给某工程项目经济效益审计带来一定难度。

甲项目经济效益审计的重点是建筑成本的审计工作，审计人员依据的成本标准对审计质量有着直接的影响，成本标准的不确定性造成甲项目经济效益审计不能实现完全的统一。

建筑工程项目中的人工费和材料费受市场供需的影响，在施工开始前和施工的整个周期过程中，人工费和材料费处于动态的波动之中，制定的预算成本与实际成本差距较大，甲项目施工过程中实际成本的控制没有更好的参考与对比依据。

类似于人工费和材料费，工程项目的成本标准在预算过程中也不是确定不变的。甲项目在招投标阶段为取得项目施工资格，竞标报价时压缩了工程的利润空间，最终中标价为6680600元，施工过程中为获得更大的利润，加强了施工管理，在施工过程中更改了施工成本标准。

工程承包合同是承发包方明确各自责任、保障各自利益和避免纠纷的主要方式，也是竣工决算的主要依据，项目合同的谈判、签订和实施效果贯穿于施工和竣工结算阶段，对工程项目的整体效益产生很大影响。

在进行项目合同的谈判和签订工作时，依据招投标文件和相关法律法规，明确双方责任和义务的情况下，在专用条款中就工程项目的特点设置相应的条款，合同签署之前，施工方项目经理及时向企业汇报，经过审核批准之后再签订合同，注重对项目合同专用条款中施工进度、质量要求及付款方式的审查，规范和约束承发包方的行为，降低后期施工中的风险。

在与建设单位签订承包合同之后，施工单位进行专业分包和劳务分包时，通过公开招标的方式选择价格最优、实力最强、最适合该项目的专业分包商和劳务分包商，防止一直采用一家分包商造成市场价格不清和管理难度加大的情况，有利于工程项目的进度和质量控制，也有利于提高工程项目的经济效益。

建立风险预警机制，对合同中可能存在的风险等级进行划分，通过提前预估的方式减小或规避风险，在合同谈判的签订环节注重可能存在的风险，施工过程中就发现的风险制定补充合同，以备竣工结算时提供明确的核查资料。实时跟踪合同中规定的工期和付款进度，监督合同的执行情况，结合工程项目的支出情况，提高项目资金的利用率和项目的经济效益。

甲项目的经济效益审计主要是在竣工结算阶段的事后审计，招投标阶段和施工阶段中进行的经济效益审计工作不深入，造成后期审计工作难度加大和审计结果不准确，全过程跟踪审计通过对工程项目各个阶段进行审计工作，提高审计效率和审计水平。在项目决策阶段审核建设项目可行性和经济性，设计阶段审核设计的合理性和经济性，招投标阶段审核招投标流程和合同签订的合规性，施工过程中审核工程变更、设计变更和索赔事项，最后在竣工结算阶段审核资料的完整性与合理性，改变以往传统审计模式进行事后审计，在各个阶段降低审计难度和审计风险，提高经济效益审计的质量。

针对甲项目审计特点，在进行经济绩效审计过程中发现影响其水平和质量的不利因素，工程项目投资建设以工程成本为中心，对施工成本科学合理的审计能够有效提高项目的投资收益率，完善指标评价体系可以提高工程项目经济效益审计的水平和质量。

工程项目成本标准的制定有利于降低工程项目经济效益审计风险，具体从材料成本、人工成本和机械成本三方面具体制定。材料成本标准方面，汇总工程项目材料种类，根据工程所在地材料市场价格和预期价格变动来制定材料单价，根据工程项目的材料用量来确定工程项目的材料成本；人工成本标准方面，受劳动力市场供需变化及工程所在地的工资水平影响，人工成本标准的制定较为困难，可以采用单位产品的工序标准来计算工资成本，再根据施工总量来制定人工成本标准；机械成本标准方面，根据项目特点和机械的使用情况，根据企业现有机械设备情况综合考虑自有机械的使用量，缺少的机械设备通过外购或者租赁的方式来进行补充，根据机械设备的使用天数来综合计算采购、租赁和折旧等机械成本标准。

通过设置不同的指标类型，不同类型下设置不同的评价指标，对工程项目的经济效益进行评价，在审计工作中根据不同的适用范围选择不同的评价指标体系。

在科学性、全面性和实用性原则的指导下，国家管理机构、审计机构和企业共同建立建筑成本效益、资源利用效益、财务状况等评价指标，共同组成建筑行业的经济效益评价指标体系，同时考虑工程合格率、事故发生率和产值工期比率等评价指标，兼顾工程项目的社会效益和生态效益，判断施工过程中的文明程度和对工程所在地生态保护方面的影响。

审计人员的专业素养是审计工作准确实施的重要保障，A公司现有审计人员在经济效益审计方面的经验欠缺，在建筑行业市场竞争日趋激烈的情况下，经济效益审计人员在企业中的作用也越来越重要。因此，需要从以下方面提高经济效益审计队伍的专业化水平。

A公司现有的审计人员构成主要是原有财务人员、设计单位预算人员转入和招聘专业岗位三部分组成，各专业人员的知识储备和实践经验不同，通过内部之间的相互沟通和学习，共同提高经济效益审计水平，引进高学历高层次的审计人才，加强本单位人员的职业素养，定期开展经济效益审计方面的培训工作，尤其是经济效益审计和全过程跟踪审计方面的知识培训，采取以老带新的方式强化年轻队伍的实践经验，熟悉现场施工工艺，尤其是施工工程中的工程变更、设计变更和补充合同的合理性等方面，培养一支项目管理、财务业务和审计业务共同具备的高层次、全方位审计人才队伍。

工程项目技术效益审计具有复杂性高、实施难度大和涉及范围广等特点，这就要求审计工作人员不仅要具有过硬的职业技能，而且要具备良好的职业道德，在开展工作时始终保持审计独立性，工程项目的经济效益审计能够切实反映出项目开展的真实情况，找出影响工程项目经济效益的不利影响并提出可行性建议，为之后提高工程项目的经济效益奠定基础。

内部控制约束机制是工程公司健康长远发展的有力保障，完善的工程项目经济效益审计制度有利于提高企业的经济效益，我国颁布了《审计机关国家建设项目审计准则》等工程项目方面的法律文件，但在经济效益审计方面的条款有待进一步完善。在企业层面认识到经济效益审计的重要性，制定企业经济效益审计管理制度，加强审计部分与项目部之间的沟通配合，规范工程项目实施过程和各环节的内容，发现施工过程中存在的问题，提出整改方案，为之后的类似工作提供借鉴，加强经济效益审计工作的独立性和公正性，强化其在企业中的地位，避免出现信息孤岛和信息不对称的现象，严格按照全过程审计的步骤，以全面真实的经济效益审计结果来反映各项目的实际情况，推动经济效益审计在工程项目中的开展。